Quando decade la rateazione di un avviso bonario?

Cosa accade se decadi dalla rateizzazione dell’avviso bonario dell’Agenzia delle Entrate?

Quando decade la rateazione di un avviso bonario?

Queste sono le classiche domande che ci vengono poste dai clienti del nostro studio di avvocati specializzati in debiti con Equitalia, ora Agenzia delle Entrate e Riscossione.

Da questo punto di vista, spesso accade che dopo aver ricevuto un avviso bonario da parte dell’agenzia delle Entrate si proceda a rateizzare l’importo.

Tuttavia, soprattutto in questo periodo, a volte non si riesce a far fronte ai pagamenti e si decade.

Ma cosa succede in questi casi?

Vediamo prima di tutto ciò che succedeva fino al 2013 e successivamente ciò che avviene oggi.

Fino al 2013 in caso di decadenza per mancato versamento di una rata (che sia la prima o l’ultima) venivano iscritte a ruolo sanzioni in misura piena.

Ciò vuol dire che, senza alcuna differenza tra chi pagava e chi invece non adempiva, venivano applicate le sanzioni sull’intero importo originariamente dovuto dal contribuente.

Ma con l’intervento legislativo che ha modificato l’art. 3 bis d.lgs 462/97 (D.lgs 159/2015), è stato introdotto l’art. 15 ter d.P.R. 602/73, con cui è stata prevista l’applicazione delle sanzioni in misura proporzionale alla somma non pagata.

Nonostante ciò, accade più di una volta che per gli anni precedenti l’introduzione di detta normativa, vengano invece applicate le disposizioni precedenti e quindi commisurate alle sanzioni sull’intero importo originario anche in caso di una sola rata omessa.

Da questo punto di vista, la CTP di Treviso ha sostenuto che le sanzioni in questi casi dovranno essere applicate solo sull’imposta non versata e non sull’intero importo (cfr. CTP Treviso, 360/01/2017).

Tale decisione, oltre ad essere ragionevolmente condivisibile, appare suffragata anche dal fatto che in questi casi interviene il principio del favor rei, secondo cui in caso di contrasto di norme di natura penale, prevale la norma più favorevole.

Anche l’Agenzia delle Entrate con la circolare 4/E del 4 marzo 2016 chiarisce l’applicabilità del principio del favor rei dopo le modifiche alla disciplina del sistema sanzionatorio amministrativo apportate dal D.lgs n. 158/2015.

Per cui, chi riceve una cartella di pagamento, in questi casi avrà la possibilità di opporsi al fine di vedersi ridotte le sanzioni in proporzione alle imposte non pagate, anche per gli anni precedenti il 2014.

Questo in quanto è doveroso applicare la norma più favorevole (art. 15 ter D.P.R. 602/73 introdotto dall’art. 3 D. Lgs. 159/2015).

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